2019年1月1日，新《個人所得稅法》正式實施后，全年一次性獎金個稅政策也將取消（詳見《全年一次性獎金個稅政策取消后對納稅人的影響》），絕大部分納稅人的稅負會有不同程度的降低，但也有少數高收入人群的稅負會有一定的上升。那么，新個稅法下，是否還有節稅空間？近一段時間，有財稅人員提出對于高收入者，將部分工資收入改為兼職收入作為勞務報酬所得進行籌劃的思路，本文對這一思路的合法性和節稅效果作一探討。

　　一、部分工資改為兼職收入作為勞務報酬所得的稅法基礎

　　根據《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]382號）規定：“個人兼職取得的收入應按照‘勞務報酬所得’應稅項目繳納個人所得稅。”如果是納稅人取得的兼職收入，可以按照勞務報酬所得進行納稅（詳見《個人在兩處以上取得工資薪金的納稅爭議》）。

　　二、部分工資改為兼職收入作為勞務報酬所得的籌劃條件

　　將部分工資改為兼職收入應當具備一定的條件，譬如，工資在同一個集團內的不同公司里分別發放，納稅人需有在不同公司任職的相關文件和資料，將一方確定為專職，繳納社保，另一方確定為兼職，不交社保。

　　三、案例舉例

　　老王是A公司總經理，月收入50000元， A公司在外地設立了一家子公司——B公司，老王兼任B公司的董事長，每月老王在外地工作三天，處理相關業務，B公司不給老外支付工資。為計算簡便，不考慮社保和專項附加扣除等。
　　老王全年應納個人所得稅=（50000×12-60000）×30%-52920=109080元
　　經籌劃，將老王在A公司的職位設為專職，A公司每月支付老王30000元；將B公司職位設為兼職，B公司每月支付老王20000元。根據國稅函[2005]382號的規定，個人兼職取得的收入，應按照勞務報酬所得繳納個人所得稅。根據《個人所得稅法》第六條第二款：“勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。”

　　籌劃后，老王全年應納個人所得稅=[（30000×12）+(20000×12×80%)-60000]×30%-52920=94680元

　　根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十條第二項：“銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。”由于勞務報酬所得不屬于單位聘用的員工為本單位提供取得工資的服務，因此需要繳納增值稅和附加稅（城建稅按7%計算）。
　　老王取得的勞務報酬所得全年應交增值稅=[（20000×12）÷（1+3%）] ×3%=6990.29元
　　應交附加稅=6990.29×（7%+3%+2%）=838.83元
　　籌劃后，老王全年應交個人所得稅、增值稅、附加稅合計=94680+6990.29+838.83=102509.12元
　　節稅額=109080-102509.12=6570.88元
　　節稅比例=（6570.88÷109080）×100%=6.02%
　　通過上述分析可以看出，將部分工資改為勞務報酬所得的確能節省一些個稅，但節稅效果很有限。

       來源：正和稅參