不符合高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，卻偷偷擴大研發(fā)費用歸集范圍，連續(xù)數年享受15%的優(yōu)惠稅率。近日，南京市國稅局第一稽查局歷時2年，成功查處江蘇省首起虛假高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠案，追回企業(yè)所得稅款1800余萬元。企業(yè)最終放棄高新技術企業(yè)復審認定，恢復按25%稅率繳納企業(yè)所得稅5557萬元。

     一家電子控制公司，2009年~2013年間營業(yè)收入從5.4億元增長到9.5億元。5年間，銷售規(guī)模日益擴大，管理費用卻沒有同步增長。更為奇怪的是，5年來，該企業(yè)研發(fā)費用占銷售收入的比例都是剛剛超過3%，恰恰滿足《高新技術企業(yè)認定管理辦法》中“最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%”的要求。

  “怎么會如此巧合？”2014年4月，該企業(yè)進入了南京市國稅局第一稽查局檢查人員的視線。多方信息采集顯示，該企業(yè)為德國獨資企業(yè)，主營業(yè)務是為博西和海爾等大品牌的白色家電提供新型電子、機械控制元器件和智能控制面板的生產銷售及技術服務。作為生產型外資企業(yè)，該企業(yè)自2001年成立后即享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠“兩免三減半”優(yōu)惠政策。2008年，該企業(yè)通過高新技術企業(yè)初審認定，取得了高新技術企業(yè)證書。自2009年起，開始享受高新技術企業(yè)企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。

一個持續(xù)經營多年的生產型企業(yè)，只是產量和銷售的增長，就能從一個典型的代工企業(yè)變身為高新技術企業(yè)？其管理費用因何不與銷售收入同步增長？是不是通過對管理費用中的研發(fā)費用人為“包裝”，調整至符合高新技術企業(yè)認定標準的比例？

在重重疑問中，檢查人員確定了檢查重點——該企業(yè)可能存在將本應在生產成本中核算的內容計入研發(fā)費用、增加研發(fā)費用支出的行為。

南京市國稅局第一稽查局成立檢查組，對該企業(yè)實施檢查。

“沒想到，檢查的第一步就遇到了很大的困難�！被貞浧甬敃r的檢查情形，該局稽查人員小胡仍歷歷在目。原來，他們所使用的查賬軟件和企業(yè)所使用的SAP軟件不兼容，無法采集企業(yè)賬套數據。而SAP軟件用流水號記錄每一筆業(yè)務流程，沒有傳統(tǒng)意義上的賬簿和憑證，系統(tǒng)中的信息很難一一對應到每張具體的原始憑證。這樣，既無法通過電子賬套讀取數據，也無法調閱原始憑證檢查。更讓檢查人員一籌莫展的是，由于是外資企業(yè)，SAP軟件在全英文環(huán)境中運行，核算科目及核算摘要均用英文表述。

面對障礙，檢查組立即發(fā)出責令限改通知書，要求企業(yè)提供2009年~2013年的相關賬務數據資料。

拿到新的賬務數據資料后，檢查組按現(xiàn)有政策細細梳理，結果發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)研發(fā)費用支出中，大部分為向德國總部支付的特許權使用費。按照有關政策對研發(fā)費用的規(guī)定，這一部分并不屬于研發(fā)費用歸集范疇。除此之外，該企業(yè)還有多個項目不符合研發(fā)費用的列支口徑。如果剔除這些發(fā)生額，則該企業(yè)2009年~2013年每年研發(fā)費用占銷售收入比例均低于3%，不符合享受高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的條件。檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)研發(fā)費用加計扣除也有多個項目不符合稅法相關規(guī)定，存在超范圍進行研發(fā)費用加計扣除的違法行為。

得知檢查結果，該企業(yè)意識到了問題的嚴重性，其德國總部立即聘請上海普華永道會計師事務所，對檢查所屬期間的研發(fā)費用以及加計扣除重新歸集審計，向稅務機關提出申辯。

事務所提出，依據蘋果手機和愛立信電子的稅收先例，特許權使用費中購買技術的部分應作為研發(fā)費用扣除。同時，該企業(yè)在產品研發(fā)過程中涉及的測試和實驗費用由測試部門核算，并未歸集在研發(fā)費用中，現(xiàn)申請補備案，并入研發(fā)費用。該企業(yè)德國總部也通過視頻會議的形式與檢查人員溝通，重申了上述觀點。

南京市國稅局對該企業(yè)申辯內容“會診”后，依據實質重于形式的原則以及相關政策規(guī)定，同意該企業(yè)將以前年度研發(fā)產品過程中實際發(fā)生的測試費和實驗費納入所屬年度的研發(fā)費用，補充備案。對特許權使用費中購買技術部分的支出，該局要求其提供完整詳盡的證明資料供后續(xù)裁量。

如何鑒定特許權使用費中購買技術部分的支出？產品研發(fā)過程中的測試和實驗費用如何核算？

面對全新的挑戰(zhàn)，檢查組兵分三路。一路檢查人員抽取30%的研發(fā)項目，從立項書到研發(fā)流程圖再到研發(fā)經費預算決算等紙質證據，一一與實際工作對照，查驗核實。一路檢查人員約談研發(fā)總監(jiān)和具體研發(fā)項目負責人，考量購買技術在研發(fā)活動中的作用。一路檢查人員負責驗算實驗臺賬記錄與工時記錄，意在準確剝離專門用于研發(fā)活動的測試與實驗。

在獲取新的數據證據基礎上，檢查組對該企業(yè)不能在研發(fā)費用中歸集的項目和超范圍列支的研發(fā)費用予以調減，對可以列支的特許權使用費和測試實驗費允許調增。

眼看著工作順利展開，沒想到，又一道難題擺在檢查人員面前：該企業(yè)的特許權使用費總包合同中沒有單獨列明購買技術的金額。這筆金額該如何確認？根據國際慣例，在合同中未列明的金額可依據合同標的平均計算。該企業(yè)特許權使用費總包合同所列有三，一是專利技術；二是非專利技術和工業(yè)訣竅；三是商標使用權。檢查組認定，前兩項可記入研發(fā)費用，記入金額為特許權使用費總額的2/3。至此，檢查組最終確認了該企業(yè)2009年~2013年研發(fā)費用支出額，并獲得了企業(yè)認可。

根據相關稅收法規(guī)，檢查組判定，該企業(yè)2013年不符合高新技術企業(yè)條件，不應享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。檢查組還查實，該企業(yè)2010年~2013年度超范圍加計扣除研發(fā)費用75萬元。

2016年4月，稅務機關依法追繳該企業(yè)多享受的2013年企業(yè)所得稅稅款1842萬元，追繳其超范圍加計扣除的企業(yè)所得稅稅款75萬元，并按規(guī)定加收滯納金24萬元，另依法對其不使用中文記賬的行為處予8000元罰款。另外，該企業(yè)2014年放棄了高新技術企業(yè)的復審認定，按25%稅率繳納企業(yè)所得稅5557萬元。