2019年1月1日，新《個人所得稅法》正式實施后，工資、薪金所得將和勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得合并為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為應納稅所得額。同時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。也就是說，假如一個人全年沒有工資薪金所得，只有勞務報酬所得，那他的收入可以打完八折以后，還能減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為應納稅所得額。
　　那么，什么人可以選擇將工資薪金所得改為勞務報酬所得？因為退休返聘人員無需繳納社保，所以，對于退休返聘人員，可以選擇按照勞務報酬所得納稅，但按照勞務報酬所得納稅是不是比工資薪金所得要節稅呢？本文對此作一分析探討。

　　一、退休返聘人員相關的個稅政策
　　根據《個人所得稅法》第四條第一款第七項：“下列各項個人所得，免征個人所得稅：（七）按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、基本養老金或者退休費、離休費、離休生活補助費。”

　　根據《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函[2008]723號）：“離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅�！�

　　根據《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]382號）：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅�！�

　　根據《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函[2006]526號）：“《國家稅務總局關于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]382號）所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：”一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。”

　　根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第27號）：“《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件�！�
　　對于離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物之外的基本養老金或者退休費是免征個稅的。對于退休人員符合條件的再任職收入在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅，不符合條件的按“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。因此，經過人為策劃，退休人員再任職收入可以選擇按照“工資、薪金所得”或“勞務報酬所得”項目計算個人所得稅。

　　二、“工資、薪金所得”和“勞務報酬所得”稅收負擔比較

　　本文以月薪1萬、1.5萬、2萬、2.5萬分別作一個測算分析，看一看退休人員再任職收入選擇按照“工資、薪金所得”或“勞務報酬所得”項目計算，納稅人實際承擔的稅收負擔比較。為計算簡便，暫不考慮五險一金和專項附加扣除等情況。
　　1、月收入1萬，年收入12萬
　　按工資薪金所得計算全年應納個人所得稅=(10000×12-60000)×10%-2520=3480元
　　按勞務報酬所得計算全年應納個人所得稅=(10000×12×80%-60000)×3%=1080元
　　根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十條第二項：“銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。”由于勞務報酬所得不屬于單位聘用的員工為本單位提供取得工資的服務，因此需要繳納增值稅和附加稅（城建稅按7%計算）。
　　勞務報酬所得全年應交增值稅=[(10000×12)÷(1+3%)]×3%=3495.15元
　　應交附加稅=3495.15×(7%+3%+2%)=419.42元
　　按勞務報酬所得計算的全年個人所得稅、增值稅、附加稅合計=1080+3495.15+419.42=4994.57元
　　按勞務報酬所得計算比按工資薪金所得計算稅收負擔高=4994.57-3480=1514.57元
　　2、月收入1.5萬，年收入18萬
　　按工資薪金所得計算全年應納個人所得稅=(15000×12-60000)×10%-2520=9480元
　　按勞務報酬所得計算全年應納個人所得稅=(15000×12×80%-60000)×10%-2520=5880元
　　勞務報酬所得全年應交增值稅=[(15000×12)÷(1+3%)]×3%=5242.72元
　　應交附加稅=5242.72×(7%+3%+2%)=629.13元
　　按勞務報酬所得計算的全年個人所得稅、增值稅、附加稅合計=5880+5242.72+629.13=11751.85元
　　按勞務報酬所得計算比按工資薪金所得計算稅收負擔高=11751.85-9480=2271.85元
　　3、月收入2萬，年收入24萬
　　按工資薪金所得計算全年應納個人所得稅=(20000×12-60000)×20%-16920=19080元
　　按勞務報酬所得計算全年應納個人所得稅=(20000×12×80%-60000)×10%-2520=10680元
　　勞務報酬所得全年應交增值稅=[(20000×12)÷(1+3%)]×3%=6990.29元
　　應交附加稅=6990.29×(7%+3%+2%)=838.83元
　　按勞務報酬所得計算的全年個人所得稅、增值稅、附加稅合計=10680+6990.29+838.83=18509.12元
　　按工資薪金所得計算比按勞務報酬所得計算稅收負擔高=19080-18509.12=570.88元
　　4、月收入2.5萬，年收入30萬
　　按工資薪金所得計算全年應納個人所得稅=(25000×12-60000)×20%-16920=31080元
　　按勞務報酬所得計算全年應納個人所得稅=(25000×12×80%-60000)×20%-16920=19080元
　　勞務報酬所得全年應交增值稅=[(25000×12)÷(1+3%)]×3%=8737.86元
　　應交附加稅=8737.86×(7%+3%+2%)=1048.54元
　　按勞務報酬所得計算的全年個人所得稅、增值稅、附加稅合計=19080+8737.86+1048.54=28866.40元
　　按工資薪金所得計算比按勞務報酬所得計算稅收負擔高=31080-28866.40=2213.60元

　　通過上述計算分析可以看出，對于退休人員再任職收入，月薪2萬元或年薪24萬是一個分界線，月薪2萬元以下，選擇按工資薪金所得計算個稅較劃算，而月薪2萬元以上，選擇按勞務報酬所得計算個稅較劃算。

      來源：正和稅參