最近一段時間，一些從兩處取得工資、薪金所得的納稅人，向筆者咨詢個人所得稅綜合所得匯算清繳的相關事宜。其實，只要掌握好要領，從兩處取得兼職所得，個稅計算并不難。

案 例

張三是某集團的營銷高管，兼任集團公司下屬A、B兩家公司的營銷總監。2019年，A、B公司每月各向其發放工資1萬元。其社會保險和住房公積金選擇在A公司繳納，且個人承擔部分為每月1500元；每月專項附加扣除合計3000元。張三向筆者咨詢，年度終了后，自己是否還需補繳稅款？

分 析

現實工作中，不少群體存在兩處以上取得工資、薪金的情況。

根據個人所得稅法規定，個人所得稅綜合所得按年計算，采取累計預扣法按月預繳，并按照公式計算全年累計預扣預繳稅款。計算公式為：累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額。

那么，對于從兩處取得工資、薪金的個人來說，扣繳義務人應如何計算預扣預繳稅款呢？其中，對于累計扣除費用部分，可由扣繳單位在每月預扣預繳稅款時，按每月5000元的扣除額計算扣除。累計專項扣除費用部分，應由為其繳納社會保險和住房公積金的扣繳單位，作為專項扣除費用在預扣預繳稅款時扣除，如果因個人在其他單位繳納而未在本單位繳納的，本單位計算扣繳個人所得稅時不得作為專項費用扣除。

最值得關注的是六項專項附加扣除部分。根據《個人所得稅法實施條例》第二十八條的規定，居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人在扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內只能選擇從一處取得的所得中減除。

也就是說，對于從兩處取得工資、薪金的個人，扣繳義務人在計算扣繳個人所得稅時，雙方需就個人專項附加扣除在何處扣除達成一致。

結 論

張三從A公司獲得工資、薪金，全年累計預扣預繳應納稅所得額=10000×12-5000×12-1500×12-3000×12=6000元，A公司全年累計預扣預繳張三個人所得稅=6000×3%=180元；從B公司獲得工資、薪金全年累計預扣預繳應納稅所得額=10000×12-5000×12=60000元，B公司全年累計預扣預繳張三個人所得稅=60000×10%-2520=3480元。

A、B公司合計全年累計預扣預繳=180+3480=3660元。張三全年所得合并后，個人所得稅應納稅所得額=（10000+10000）×12-5000×12-1500×12-3000×12=126000元，應納稅額=126000×10%-2520=10080元。

《個人所得稅法實施條例》第二十五條，對納稅人需要辦理匯算清繳的情形做了正列舉。主要包括：從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；納稅年度內預繳稅額低于應納稅額；納稅人申請退稅。

張三全年預繳的個人所得稅稅款3660元，低于其應納稅款，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元，因此，張三需要在2020年3月1日~6月30日內，辦理匯算清繳并補稅。

來源：中國稅務報